【做上一年进项税额转出的会计分录如何做】在企业日常经营中，进项税额转出是税务处理中的一个重要环节。当企业购入的货物或接受的应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利等情形时，其对应的进项税额不能抵扣，需进行进项税额转出处理。本文将总结“做上一年进项税额转出的会计分录如何做”的相关知识，并以表格形式清晰展示。
一、进项税额转出的基本概念
进项税额是指企业在购买商品或接受应税服务时所支付的增值税，可以用于抵扣销项税额。但根据税法规定，部分情况下进项税额不能抵扣，必须从已抵扣的进项税额中转出，计入成本或费用。
常见的需要进项税额转出的情况包括：
- 用于非应税项目
- 用于免税项目
- 用于集体福利或个人消费
- 因管理不善造成损失的货物
- 其他按规定不得抵扣的情形
二、会计处理原则
根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，企业在发生进项税额转出时，应调整相应的会计科目，将原已抵扣的进项税额从“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目中转出，并计入相关成本或费用科目。
三、会计分录示例（以2023年发生的业务为例）
| 事项 | 原会计分录（已抵扣） | 进项税额转出分录 | 说明 |
| 购入用于职工食堂的食品，取得增值税专用发票，价款10,000元，税率9% | 借：库存商品 10,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）900 贷：银行存款 10,900 | 借：库存商品 900 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）900 | 用于集体福利，进项税额不得抵扣，需转出 |
| 因管理不善导致库存商品损失5,000元，含税价6,500元，税率13% | 借：库存商品 5,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5,850 | 借：待处理财产损溢 850 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）850 | 损失部分需转出进项税额 |
| 购入用于免税项目的设备，价款20,000元，税率13% | 借：固定资产 20,000 借：应交税费——应交增值税（进项税额）2,600 贷：银行存款 22,600 | 借：固定资产 2,600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2,600 | 用于免税项目，进项税额不得抵扣 |
四、注意事项
1. 时间要求：对于上一年度发生的进项税额转出，应在发现该情况的当年进行账务调整，确保税务合规。
2. 凭证齐全：需提供原始发票、合同、损失证明等资料作为依据。
3. 税务申报：进项税额转出需在次月的增值税纳税申报表中进行调整，避免滞纳金或罚款。
4. 账务调整：若涉及以前年度损益调整，需通过“以前年度损益调整”科目进行处理。
五、总结
做上一年进项税额转出的会计分录，关键在于准确识别哪些支出属于不得抵扣的范围，并及时调整账务处理。通过正确的会计分录，不仅有助于企业规范财务核算，也能有效防范税务风险。建议企业在实际操作中结合具体业务情况，咨询专业财税人员，确保处理合规、准确。